合川自来水有限公司
摘要：自来水是由政府主导定价的特殊商品，在一定周期内，价格不会变动，但成本费用项目会随着水质和市场物价等的变动发生变化。企业要增加效益，增强在市场中的竞争力，必须加强成本费用项目的管理。本文从成本费用的各个组成项目入手，按照性质区分可控和不可控，制定定额或者结合预算浅谈管理方法。
关键词：成本；费用；管理；可控；不可控
前言
可控成本，即能被某个责任单位或者个人的行为所制约的成本。可控成本具有多种发展可能性，并且有关的责任单位或个人可以通过采取一定的方法和手段使其按照期望的状态发展。如果某些成本只具有一种可能结果，则不存在进行控制的必要性；如果某些成本虽具有几种可能结果，但有关的责任单位或个人无法根据自己的需要对其施加影响，则也不存在进行控制的可能性。不可控成本，为“可控成本”的对称，是指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本。可控成本和不可控成本具有相对性，与成本发生的空间范围和时间范围有关。某个企业的可控成本可能是另外一个企业的不可控成本，从长期来看是可控成本，从短期来看是不可控成本。因此，确认可控和不可控需要结合企业的实际情况具体进行分析。
根据公司完全成本项目的组成和划分，可控成本费用项目可包括以下项目：制水材料成本、差旅费、维修费、办公费、业务招待费、水电费、运输费、宣传费等。以上项目之所以列为可控成本费用是因为企业通过一定的合理化方法，结合预算或者通过企业全体人员的努力可以在一定程度上节约成本或者减少费用的发生。而有的项目可以通过制定定额进行管理，有的需要结合预算进行事前、事中和事后管理，从而达到节约成本费用的目的，并在一定程度内控制成本费用的发生额。
1、制水材料成本
将制水材料划分为可控项目，是因为通过一定的专业技术分析，可以突破传统的加药制水方法，在原水水质没有大的异常情况下，达到科学指导制水工艺，减少不必要的浪费，达到节约成本的目的。公司专业技术人员就制水材料各种药耗进行了定额分析。因为制水工艺和所用药品品种不一样，本次药耗定额就公司一水厂和二水厂分别进行分析。此次分析采用2013年-2015年基础生产数据和原水水质数据，并运用多种分析方法——统计分析、多元回归分析和比率预测分析，尽可能使得出的定额值遵循节能降耗的原则，具有一定的先进性，并能够符合实际的生产情况。通过以上分析方法，得出一水厂和二水厂各自药耗的定额。公司生产部门配合财务部门根据技术人员制定的药耗定额标准，对每个月实际耗用的制水材料进行差异分析，同时需要进行季度、半年度和年度制水材料差异分析。因为制水材料受原水水质的影响较大，因此需要结合化验室的专业意见，剔除因为原水水质突然发生大的变动导致的药耗异常。
通过对制水材料进行定额分析，在保证水质达标的基础上，找出制水材料投加浪费的地方，从而达到节约成本的目的。制水工人在结合自己制水经验的同时，要尝试科学指导生产，树立成本可控的观念。在实际的生产应用中，定额分析还需要结合经验估算法和实验技术分析法，对所制定的定额的合理性进行验证并作进一步的修正，使定额的制定建立在正确可靠的基础上，以便更好的指导生产。
虽然制水材料受水温、浊度、pH值等多项因素的影响，且原水水质并非稳定不变，但是依然可以通过定额管理，在一定范围和程度上减少制水材料的浪费，达到节约成本的目的。
2、差旅费
将差旅费划分为可控项目，是因为通过事前制定部门预算，结合公司的出差报销管理办法，事中和事后进行管控分析，可以达到减少浪费、合理节约费用的目的。
年初每个部门根据公司明年的生产计划和部门的安排制定预算，部门差旅费预算细分到月份、项目和个人。公司需要制定严格的差旅报销管理办法，对预算之外的差旅费报销进行严格的审核。各个部门配合财务部每月对差旅费的实际发生额和预算额进行分析汇报，同时进行季度、半年度和年度分析。
3、维修费
对于自来水公司，维修费用在企业成本费用中占很大比例，营业管网部和生产部门做好维修费用的管理显得尤其重要。企业首先需要做好固定资产台账管理，具体到每台设备的购置成本、使用年限和维修次数等。对于每年固定进行大修预检的设备需要提前做好计划，建立台账，分设备制定定额。管网维修也可建立台账，根据管道材质和使用年限、爆管概率、人工成本等信息完善定额。企业虽然无法控制设备和管网发生损坏的概率和程度，但维修费用在自来水行业成本费用中所占比例较大，因此，做好设备和管网台账，结合历年经验制定定额，对于节约维修费用也具有一定的指导意义。
4、其他可控项目
办公费、业务招待费、水电费、运输费和宣传费等划分为可控项目，也是因为通过事前制定部门预算，结合公司的各项费用报销管理办法，事中和事后进行管控分析，可以达到减少浪费、合理节约费用的目的。
办公费和水电费主要靠动员公司全体员工自觉发扬节约的优良传统，保持良好的办公习惯。办公费、业务招待费、水电费、运输费和宣传费等可以参照差旅费的管理办法，结合预算管理，进行分析，从而达到减少不必要的浪费、节约费用的目的。
二、不可控成本费用项目的管理方法
根据公司完全成本项目的组成和划分，不可控成本费用项目可包括以下项目：工资及附加、折旧费、福利费、电耗和税金等。以上项目之所以列为不可控成本费用是与企业的管理模式和经营方式有关。虽然一切成本皆可控，但是某些项目在特定的时间段和特定的企业，我们无法通过过多的手段或者途径来降低成本费用的发生。
1、工资及附加
公司员工的工资有一定的薪酬体系，年初就已经敲定了每个员工的工资，同样按照工资比例计提的五险一金和年金以工资为基础，也无法通过某种手段降低。降薪和更改为具有挑战计划的弹性薪酬计划不在此考虑。
工资薪酬中的加班费具有一定的弹性，可以采取一定的方法，达到减少浪费的目的。部门根据生产量合理的安排加班人数和时间，做到事前报备，或者实行调休计划，减少加班费的支出。公司的薪酬制度建立后，很难通过其他手段达到降低该项成本费用的目的。
2、折旧费
折旧费用也称折旧额，是指企业所拥有的或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费用。折旧费用的多少依赖于固定资产原值和企业采取的折旧方法。而企业需要购置多少固定资产也是根据企业的生产力等进行配置的，企业选择的折旧方法一旦选定也不得随意更改。因此折旧费用一般是固定不可控的。
3、福利费、电耗和税金等
每个企业都有自己的人力资源管理部门，都制定有成熟且适合企业的一套薪酬体系，因此福利费用和工资一样也是按照薪酬体系计提发放，为不可控项目。
自来水公司的电耗主要指取水、制水设备所耗用电力费用，与设备的功率和企业取水量的多少有关，也无法通过其他方法来减少该项费用的发生。
税金等项目是企业按照税法或者政策需要缴纳的费用，无法通过人为手段进行调控。
总结
